Важное для бизнеса на УСН: как не платить налог дважды из-за НДС

До апреля 2026 года для многих компаний и предпринимателей на УСН существовала так называемая «серая зона». Если аванс был получен в период, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС, а отгрузка состоялась уже после перехода на уплату налога, одна и та же сумма фактически участвовала в налогообложении дважды.

Сначала аванс включался в доходы при УСН, а затем при отгрузке с этой же суммы приходилось исчислять НДС расчетным методом. Это приводило к дополнительной налоговой нагрузке, хотя фактически новых денежных средств компания не получала.

Что изменилось

Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Теперь налогоплательщики на УСН вправе уменьшить доходы, учитываемые при расчете налога, на сумму НДС, исчисленную расчетным методом при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет ранее полученного аванса.

Иными словами, сумма НДС исключается из налоговой базы по УСН, благодаря чему устраняется двойной учет одной и той же выручки.

Когда применяется новое правило

Для применения льготы одновременно должны выполняться два условия:

1. аванс (или иная оплата) был получен в период, когда организация или ИП не являлись плательщиками НДС либо пользовались освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС;
2. отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг или передача имущественных прав произошли уже после того, как налогоплательщик стал уплачивать НДС.

Только при соблюдении обоих условий доходы по УСН можно уменьшить на сумму налога.

Важное ограничение

Новое правило распространяется только на ту сумму НДС, которую продавец фактически не получил от покупателя отдельно.

Если стороны не изменяли стоимость договора и покупатель не перечислял НДС сверх первоначальной цены, вся сумма налога, рассчитанная расчетным методом, уменьшает доходы по УСН.

Если же после перехода на НДС было подписано дополнительное соглашение и покупатель доплатил налог сверх стоимости договора, оснований для уменьшения доходов на эту сумму уже нет — продавец получил дополнительные денежные средства.

Если покупатель перечислил НДС только частично, уменьшить доходы можно лишь на ту часть налога, которая не была получена отдельно.

Как рассчитывается НДС

Поскольку аванс был получен в период, когда продавец не являлся плательщиком НДС, налог покупателю не предъявлялся.

Поэтому при последующей отгрузке НДС выделяется из уже полученной суммы расчетным методом.

В зависимости от применяемой ставки используются следующие коэффициенты:

1. ставка 5% — 5/105;
2. ставка 7% — 7/107;
3. ставка 22% — 22/122.

Пример

В 2025 году организация на УСН получила аванс 105 000 ₽ без НДС.

Вся сумма была включена в доходы при УСН.

В 2026 году организация стала плательщиком НДС со ставкой 5% и отгрузила товар.

НДС рассчитывается следующим образом:

105 000 × 5 / 105 = 5 000 ₽.

Эти 5 000 ₽ организация вправе исключить из доходов по УСН в периоде отгрузки.

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) сумма отражается в разделе «Доходы» со знаком «минус».

Обратите внимание на обратную силу закона

Поправки имеют обратную силу.

Это означает, что новые правила распространяются и на авансы, полученные до 1 января 2025 года, если с 1 января 2025 года организация или индивидуальный предприниматель стали плательщиками НДС.

Поэтому тем, кто уже столкнулся с подобными операциями, имеет смысл проверить ранее рассчитанные налоговые обязательства.

Если налог по УСН был исчислен без учета новых положений законодательства, можно оценить возможность подачи уточненной налоговой декларации.

Что рекомендуется сделать бизнесу

Чтобы воспользоваться новой нормой без налоговых рисков, стоит:

1. провести ревизию договоров, по которым авансы были получены до перехода на уплату НДС;
2. проверить, заключались ли дополнительные соглашения об увеличении цены на сумму НДС;
3. убедиться, что налог при отгрузке рассчитан именно расчетным методом;
4. закрепить порядок отражения таких операций в учетной политике;
5. проанализировать ранее представленные декларации по УСН и, при наличии оснований, рассмотреть возможность подачи уточненной декларации.

Вывод

Поправки, внесенные Федеральным законом № 104-ФЗ, устранили проблему двойного налогообложения, с которой сталкивались многие компании и предприниматели при переходе с УСН на уплату НДС.

Теперь сумма НДС, исчисленная расчетным методом при отгрузке в счет ранее полученного аванса, может быть исключена из доходов по УСН при соблюдении установленных условий. Это позволяет корректно определить налоговую базу, избежать переплаты и снизить налоговые риски.

Однако применять новое правило следует внимательно: ключевое значение имеют условия договора, наличие или отсутствие доплаты НДС со стороны покупателя, а также правильное отражение операций в КУДиР и налоговом учете.