Трансфертное ценообразование для малого бизнеса: когда налоговая придет с проверкой.
Сущность трансфертного ценообразования
Контроль за трансфертным ценообразованием (ТЦО) касается не только крупных холдингов, но и любых взаимозависимых компаний, включая малый бизнес. Если между такими лицами заключаются сделки по ценам, отклоняющимся от рыночных, ФНС вправе проверить, не занижена ли налоговая база. Сам по себе факт взаимозависимости (родство, долевое участие) нарушением не является — вопросы возникают лишь при систематическом отклонении цен и снижении налогов. Вместе с руководителем группы департамента бухгалтерского обслуживания «Информаудитсервис» Александрой Галкиной разбираемся в тонкостях трансфертного ценообразования.
Критерии взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ)
Статус присваивается, если соблюдается хотя бы одно условие:
- доля участия одной организации в другой (прямая или косвенная) превышает 25%;
- одно лицо владеет более 25% в нескольких организациях;
- более 50% состава совета директоров совпадает;
- отношения между организацией и её единоличным исполнительным органом;
- близкое родство (супруги, родители, дети, братья, сёстры, опекуны).
Контролируемые сделки (ст. 105.3 и 105.14 НК РФ)
Сделка признаётся контролируемой при одновременном соблюдении условий:
- она влияет на налоговую базу (доходы или расходы);
- превышен суммовой лимит (для обычных сделок — от 1 млрд руб. в год; для отдельных категорий — ниже). Пороги снижаются, если контрагент применяет спецрежим (УСН, ЕСХН) или зарегистрирован в офшоре;
- либо сделка признана контролируемой судом по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14).
Для малого бизнеса важно: если сумма ниже порога, налоговая, как правило, не интересуется ТЦО, однако при явных признаках занижения налогов возможна судебная инициатива.
Орган проверки и сроки
Проверки ТЦО проводятся исключительно центральным аппаратом ФНС на основании решения её руководителя. Районные ФНС не вправе самостоятельно доначислять налоги по этим основаниям, но обязаны уведомлять вышестоящий орган о выявленных сомнительных сделках.
Проверка назначается:
- планово — на основе ежегодного уведомления компании о контролируемых сделках (ФНС включает её в план);
- внепланово — по извещению территориальной инспекции, обнаружившей подозрительные сделки при обычной выездной проверке.
В рамках взаимодействия с ФНС на любом из этих этапов отдельные компании используют сопровождение налоговых проверок на аутсорсинге — привлечение сторонних специалистов для подготовки документов и оперативного ответа на запросы инспекторов.
Срок проверки — до 6 месяцев (в исключительных случаях — до 12 месяцев). Проверяемый период — не более 3 календарных лет, предшествующих году проверки.
Процедура и последствия
Инспекторы центрального аппарата вправе истребовать договоры, счета, акты, переписку, расчёты цен, а также запрашивать информацию у контрагентов и банков. По окончании составляется справка; при выявлении нарушений в течение двух месяцев оформляется акт с детальным расчётом доначисленных сумм.
Если отклонение цен привело к занижению налоговой базы, ФНС доначисляет налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ), а также пени за каждый день просрочки. В серьёзных случаях применяется штраф.
Важно: проверка ТЦО не отменяет обычную выездную или камеральную проверку за тот же период. При этом ФНС не вправе проводить более одной проверки по одной и той же контролируемой сделке в течение календарного года. Сроки для подачи возражений и документов крайне сжаты, поэтому при получении запроса целесообразно привлекать специалиста по налоговому праву (это положение сохранено из исходного текста, где говорилось «лучше сразу привлекать»).
Что делать малому бизнесу читайте здесь.
Следите за нашими новостями там, где вам удобно:
Бесплатная консультация online@i-ias.ru