Страховые взносы с грантовых выплат физлицам: аргументы в пользу неначисления
Суть проблемы
Законодательство обязывает организацию начислять страховые взносы на выплаты, производимые гражданам в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг.
Перечень выплат, освобождаемых от обложения взносами, является закрытым и не содержит грантовых сумм. Исходя из того, Минфин и ФНС придерживаются следующей позиции: если у грантополучателя заключен с организацией трудовой или гражданско-правовой договор, то получаемые им выплаты подлежат обложению страховыми взносами. При этом грантовое происхождение средств не принимается во внимание. Данная логика неоднократно высказывалась контролирующими органами. В аналогичных ситуациях крупные компании нередко прибегают к сопровождению налоговых проверок на аутсорсинге, поскольку самостоятельный разбор указанных вопросов и отслеживание постоянно меняющегося законодательства требуют дополнительных ресурсов.
Когда позиция проверяющих обоснована
Указанный подход справедлив в ситуации, когда грант получен самим учреждением. В этом случае выплаты, производимые учреждением своим работникам или подрядчикам, действительно могут рассматриваться как объект обложения взносами.
Где логика контролирующих органов дает сбой
Если грант предоставлен на основании трехстороннего соглашения, а его получателем выступает гражданин и (или) научный коллектив, а не само учреждение, позиция проверяющих становится уязвимой. Контролирующие органы не учитывают два ключевых обстоятельства:
- отношения с руководителем проекта и научным коллективом регулируются трехсторонним соглашением, а не трудовым или гражданско-правовым договором с учреждением;
- грантовые средства отражаются учреждением по КФО 3 как средства во временном распоряжении.
С учетом изложенного позиция проверяющих как минимум не является бесспорной.
Аргументы в пользу неначисления страховых взносов
Для обоснования отсутствия обязанности по начислению взносов целесообразно опираться на совокупность следующих признаков:
- грантовые работы выполняются за пределами рабочего времени, установленного трудовыми договорами с учреждением;
- выплата не носит компенсационного и (или) стимулирующего характера в рамках действующей в учреждении системы оплаты труда;
- руководитель учреждения не вправе вмешиваться в реализацию гранта, контролировать ход его выполнения, определять сроки и размер перечисления вознаграждения за счет грантовых средств;- дополнительные соглашения к трудовым договорам о выполнении грантовых работ с членами научного коллектива не заключаются, приказы о выплатах на бланке учреждения за подписью руководителя не издаются;
- бухгалтерия учреждения не ведет учет рабочего времени научного коллектива, затраченного на выполнение гранта;- учреждение контролирует соблюдение правил расходования средств гранта лишь в пределах отдельного договора, учитываемого по КФО 2, в части суммы накладных расходов, перечисляя средства по поручению руководителя проекта, предоставляя помещение и иное имущество для грантовых работ, а также осуществляя контроль целевого использования грантовых средств.
Оценка налоговых рисков
Полностью исключить спор с налоговым органом невозможно. Обширная актуальная арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Однако ранее, в спорах с Пенсионным фондом, суды поддерживали плательщиков, которые не начисляли взносы на выплаты грантополучателям по трехсторонним соглашениям. По нашему мнению, у учреждения достаточно аргументов, чтобы отстоять свою позицию при предъявлении претензий контролирующими органами.
Вывод для собственников бизнеса
Если ваша организация выступает учреждением, через которое проходят грантовые средства по трехстороннему соглашению, а непосредственными получателями являются граждане или научные коллективы, существует обоснованная возможность не начислять страховые взносы на такие выплаты. Грамотное документальное оформление и учет указанных признаков позволят минимизировать налоговые риски и успешно защитить интересы бизнеса в случае проверки.
Узнайте, какие функции бизнеса можно передавать в аутсорс, а какие нельзя?
Следите за нашими новостями там, где вам удобно:
Бесплатная консультация online@i-ias.ru